Deze samenvatting is gebaseerd op het studiejaar 2013-2014.
Dit hoofdstuk gaat over de verslaggeving ten behoeve van de fiscus.
Er zijn twee soorten jaarrekeningen: de vennootschappelijke jaarrekening en de fiscale jaarrekening.
Vennootschappelijke jaarrekening: ook wel een bedrijfseconomische of commerciële jaarrekening genoemd. Dit verslag wordt voor de Algemene Vergadering van Aandeelhouders gemaakt, door het Bestuur van de NV/BV.
Deze jaarrekening bestaat uit de volgende componenten:
- Balansoverzicht
- Winst/verlies rekening
- Een toelichting over beide rekeningen
Dit gebeurt allemaal o.b.v. artikel 2:362 lid 1 BW
NORM: de normen die in het maatschappelijk verkeer als aanvaardbaar worden beschouwd.
Fiscale jaarrekening: dit verslag wordt gemaakt voor de Belastingdienst, door het Bestuur van de NV/BV.
Deze jaarrekening bestaat uit de volgende componenten:
- Fiscale vermogensopstelling
- Fiscale winstberekening
- Berekening belastbaar bedrag
- Een toelichting over alle overzichten
Dit verslag moet gemaakt worden door iedereen die onderworpen zijn:
aan IB (eigenaren)
aan Vennootschapsbelasting (belastingplichtige lichamen)
Dit gebeurt allemaal o.b.v. art 3:25 BW.
NORM: de fiscale periodewinst dient te worden bepaald volgens goed koopmansschap.
De verhouding tussen de 2 jaarrekening is dus het gebruik van verschillende normen!
De fiscale jaarrekening kan worden gesplitst in twee soorten:
Extracomptabele fiscale jaarrekening: hierbij wordt het verslag afgeleid van de vennootschappelijke jaarrekening.
Intracomptabele fiscale jaarrekening: hierbij worden in het grootboek beide jaarrekeningen opgesteld.
Voor vennootschapsbelastingplichtige lichamen (=NV/BV) is de vennootschappelijke jaarrekening een onderdeel van de toelichting van de fiscale jaarrekening.
Hier volgt een toelichting m.b.t. de verschillende normen:
De normen die in het maatschappelijk verkeer als aanvaardbaar worden beschouwd: dit geldt uitsluitend voor de vermogensbepaling en de bepaling van het vennootschappelijke resultaat. Een verantwoord oordeel moet kunnen worden gevormd door de aandeelhouders omtrent het Eigen Vermogen en het resultaat (art. 2:362 lid 1 BW).
De fiscale periodewinst dient te worden bepaald volgens goed koopmansschap: dit geldt uitsluitend voor de winstbepaling. Perioderesultaat als doel van de fiscale jaarrekening, die wordt berekend d.m.v. de vermogensvergelijking. Dus de absolute omvang van het eigen vermogen is niet relevant.
Deze twee normen kunnen als identiek worden beschouwd bij de bepaling voor de winst. Voor een goed voorbeeld: zie blz. 24.
De fiscale winstbepaling kan worden gezien als een winst minimaliserend stelsel. De winst wordt naar de toekomst verschoven of zelfs vermeden. Zo kan er een belastingvoordeel optreden voor het bedrijf.
Wel moet het bedrijf een bestendige gedragslijn volgen.
De openingsbalans is zowel de definitieve vennootschappelijke als de definitieve fiscale jaarrekening van het voorafgaande jaar. Dus 1 jan 2010 is gelijk aan 31 dec 2009.
De definitieve eindbalans geeft alleen de vennootschappelijke jaarrekening weer. Voor de fiscale jaarrekening moeten er nog wat berekeningen plaatsvinden.
De vennootschappelijke belasting is meestal 25%.
De fiscale jaarwinst en de vennootschappelijke jaarwinst wijken van elkaar af,.....read more
Add new contribution